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企业清算过程中的税收筹划技巧
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文章来源：待查
文章作者：待查
发布时间：2006-05-28
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企业清算是企业宣告终止以后，除因合并与分立事由外，了结终止后的企业法律关系，并注销其法人资格的法律行为。企业清算完结后，其法人资格即告消失。现代企业制度建立过程中，有些企业由于经营不善或其他原因，将通过终结清算，以实现资源优化配置。
清算所得课税，对许多人来说还很陌生。其实，我国内资企业所得税法明确规定，纳税人依法进行清算时，其清算终了后的清算所得，应按照规定缴纳企业所得税。
《中华人民共和国外商投资企业和外资企业所得税法》对此也做了规定：外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应依法缴纳所得税。其计算公式如下：
企业全部清算财产变现损益＝存货变现损益＋非存货变现损益＋清算财产盘盈
企业的净财产或剩余财产＝企业全部清算财产变现损益－应付未付职工工资、劳动保险费等－清算费用－企业拖欠的各项税金－尚未偿付的各项债务－收取债权损失＋偿还负债的收入（因债权人原因确实无法归还的债务）
企业的清算所得＝企业的净财产或剩余财产－企业税后提取的各项基金结余＋企业法定财产估价增值－企业的资本公积金－企业的盈余公积金＋企业接受的财产捐赠－企业的注册资本金
清算所得税额＝企业的清算所得×企业清算当年经营所得适用的税率
企业在办理注销登记之前，应向主管税务机关申报缴纳清算所得税。
一、资本公积金项目的税收筹划技巧
我国内资企业所得税法明确规定，纳税人依法进行清算时，其清算终了后清算所得，应按照规定缴纳企业所得税。《外商投资企业和外国企业所得税法》对此也做了规定：外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应依法缴纳所得税。
对于资本公积金，除企业法定财产重估增值和接受捐赠的财产价值外，其他项目可从清算所得中扣除。对重估增值和接受捐赠，发生时记入资本公积，清算时并入清算所得予以课税，这相当于增值部分可以延期纳税。在其他条件不变的情况下，创造条件进行资产评估，以评估增值后的财产价值作为折旧计提基础，可以较原来多提折旧，抵减更多的所得税，从而减轻税负。二、结算日期的税收筹划技巧
改变企业解散日期会影响企业清算期间其应税所得的数额。因为，当企业准备清算时，企业有大量的赢利，由于按照规定，清算期间应单独作为一个纳税年度，此期间发生的费用属于清算期间费用。但如果推后清算日期，这期间发生的费用就可以冲抵赢利甚至达到亏损，从而减少清算所得纳税。
[案例]
某公司董事会于1996年5月20日向股东大会提交解散申请书，股东会5月25日通过，并做出决议，5月31日解散。于6月1日开始正常清算。但公司于开始清算后发现，年初1～5月底止公司预计赢利8万元（适用税率33％）。于是，在尚未公告的前提下，股东会再次通过决议把解散日期改为6月15日，于6月16日开始清算。公司在6月1日～14日共发生费用14万元。按照规定，清算期应单独作为一个纳税年度，即这14万元费用本属于清算期间的费用，但因清算日期的改变，该公司1～5月由原赢利8万元变为亏损6万元。清算日期变更后，假设该公司清算所得为9万元。
清算开始日为6月1日时，1～5月应纳所得税额如下：
80000×33％＝26400（元）
清算所得亏损50000元（90000-140000），不纳税，合计税额为26400元。
清算日变为6月16日时，1-5月亏损60000元，该年度不纳税，清算所得90000元，须抵减上期亏损后，再纳税。清算所得税额如下：
（90000-60000）×33％＝9900（元）
两个方案比较结果可见，通过简单的税收筹划，后者减轻税负16500元（26400-9900）。
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