当前我国小企业纳税筹划问题的思考

　　[摘  要]通过对小企业的纳税筹划问题进行分析，对小企业可能运用到的各种纳税方法进行探讨，从而希望为降低企业成本，提高企业竞争力提供参考思路。 

　　[关键词]纳税筹划 纳税人 企业孵化器

纳税筹划是纳税人在税法允许的范围内对纳税行为进行事先的筹划和安排，对各种纳税方案做出选择从而实现企业利益最大化的行为。目前我国小企业纳税筹划中存在的问题表现为如下几个方面：

　　1.企业领导者（业主）对纳税筹划的理解不够深刻。主要体现为纳税筹划与避税、偷税、逃税混为一谈。其实纳税筹划和避税都是合法行为，避税时利用税法的漏洞，纳税筹划利用税收的各项优惠政策，而逃税和偷税都是违法行为。

　　 2.纳税筹划的水平较低。表现为以下几个方面：（1）不做纳税筹划的盈亏平衡预测。（2）纳税筹划的方式不够完善，未能享受到最大收益。本文侧重于介绍小企业的几种纳税筹划方式设计和运用。

　　一、利用企业孵化器来进行纳税筹划

　　2007年8月20日，国务院、国家税务总局下发了《财政部、国家税务总局关于科技企业孵化器有关税收政策问题的通知》，规定：“自2008年1月1日至2010年12月31日，对符合条件的孵化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税……”，对于满足有关条件的小企业来讲，就可以通过申请进入孵化器来进行税收筹划。

　　二、通过改头换面来进行纳税筹划

　　（一）小企业可以部门重组来进行纳税筹划

　　例如，某玩具厂现有职工350人，除生产车间外，该厂还设有玩具设计室负责玩具设计安装工作，每年产品销售收入为8500万元，其中设计、安装费收入为2800万元。增值税进项税额为540万元，其中设计、安装业务的进项税额仅8万元。另外，该厂下设3个全资子公司，其中有机械设备销售公司、运输公司等，实行汇总缴纳企业所得税。

　　由于该厂设计费包含在机械设备销售价格当中，属于同一笔销售业务。该厂属于生产性企业，被主管国家税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并缴纳增值税。

　　该玩具制造加工厂是一般纳税人，按17%的税率计算。那么，每年增值税销项税额为：8500×17%＝1445万元；实际应纳增值税税金为：1445-540＝905万元。税收负担率为：905÷8500×100%＝10.65%。

　　该厂每年的税收负担率过高，905万元的增值税无疑是厂的一大笔支出，沉重的税负限制了企业的发展，玩具厂的经济效益逐年下滑。

　　后来，该厂通过请教税收专家，进行了如下的纳税筹划：

　　将玩具厂机械设计室划归设计安装公司，随之设计业务划归设计安装公司。销售玩具时，如购买方有特定设计要求时，由设计公司先行进行设计，并签订设计合同。这样一来，就将安装收入和设计费收入从产品销售收入中分离了出来，由设计安装公司实行独立核算，并由设计安装公司负责缴纳营业税税款。

　　通过上述筹划，其应缴税款如下：机械设备制造厂产品销售收入为：8500-2800＝5700万元；增值税销项税额为：5700×17%＝969万元；企业实际应缴纳增值税为：969-（540-8）＝437万元。

　　设计安装公司应就设计费和安装收入一并缴纳营业税，应缴纳营业税税金为：2800×5%＝140万元；企业缴纳增值税和营业税合计为：437＋140＝577（万元）；税收负担率为：577÷（5700＋2800）×100%＝6.79%，此时，比筹划前的税收负担率降低了10.65%6.79%＝3.86个百分点，节税905577＝328万元。

　　（二）通过转移地理位置并改头换面注册新企业来进行纳税筹划

　　由于我国很多城市都对不同的开发区规定了一些税收优惠政策，同一城市的不同开发区都有税收优惠，因此，企业可以在享受了新办企业的（“减免”）税收优惠之后，就可以注销企业，然后到另一个开发区去重新注册，成立一个“新”企业，继续享受新办企业的税收减免优惠，或者将企业进驻到某个开发区中，享受低税待遇。

　　（三）通过选择纳税人的不同身份来进行纳税筹划

　　企业可以根据自己从事行业的实际情况，在满足国家规定的前提下，根据纳税筹划的盈亏平衡点来决定是否申请一般纳税人资格或保留小规模纳税人资格。

　　设某一般纳税人的某种产品的销售价格为S，成本为C，则增值额（销售毛利）为S-C，则价税合计为1.17S.如果按照小规模纳税人来计算，如果价税合计也为1.17S，则售价为（1.17S÷1.06）（设征收率为6%），则销售毛利为（1.17S÷1.06）-1.17C（进项税不能抵扣），比较（1.17S÷1.06）-1.17C和S-C，可知，当S-C＝（1.17S÷1.06）-1.17C是纳税筹划的平衡点（未考虑纳税筹划的其他费用和风险），比较两边的数值，就知道是否应该申请一般纳税人资格。

　　三、推迟销售时间，进行纳税筹划

　　为照顾中小、低利润企业，国家规定了两档所得税税率：18%（年应纳税所得额小于3万元）和27%（年应纳税所得额在3万元至10万元之间）税率。当企业的应纳税所得额临近3万或10万时，就可以通过推迟销售来降低应纳税所得额，从而适用低税率。由于销售的确认主要是依据发票的开具时间，因此，可以考虑预收账款并发出商品，等到下一个会计年度再开具发票，确认收入。

　　四、合理选择纳税方式，进行纳税筹划

　　我国税法对个体户（合伙企业和个人独资企业）规定了营业税和增值税的起征点。如规定营业税的起征点为：按期交税的起征点是营业额200800元，按次交纳营业税的起征点为每次（日）营业额为50元。作为以合伙或私人小企业就可以考虑选用哪种纳税方式更加合适了。

　　五、选择合适的企业组织形式，进行纳税筹划

　　我国现行税收制度下，投资者出资成立的有限责任公司，要进行双重交税，既要缴纳企业所得税，投资者还要交纳个人所得税，而成立的个人独资企业或合伙企业，只缴纳个人所得税。投资人可以选择合适的企业组织形式，进行纳税筹划。

　　六、选择合适的利润分配方式，进行纳税筹划

　　对于上市的小企业，在利润分配的时候，可以考虑采用股票股利政策，这样，既保证了资金的充足，又免去企业的股东个人所得税，同时股东还可以将增发的股票转让出去，获取现金。

　　总之，纳税筹划一定要注意国家税法的变化，防止原来的纳税筹划演变成违法行为，也要防止一种税额的减少导致另一税种额的增加

　　参考文献：

　　[1]财政部、国家税务总局关于科技企业孵化器有关税收政策问题的通知，2007，8，20

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　　[3]张菡，新时期我国中小企业纳税筹划之探讨，商场现代化，2005，1，103-104

　　[4]徐玲，林定标，浅探中小企业纳税筹划， 财会月刊（综合），2005，10，34

　　[5]林丽清，黄光阳，郑为太，王雄杰， 中小企业纳税筹划的现状分析， 财会月刊（综合），2005，8，24

　　[6]刘建秋，梁莱歆，增值税纳税人的身份认定与小企业纳税筹划，乡镇企业会计，2002，7，32

　　[7]岳希宇，中小企业纳税筹划的误区及解决建议，沿海企业与科技，2006，10，136-138