四类典型人群年所得计算方法

　　个体经营者

　　年所得=全年应纳税所得额收入-（成本+费用+支出）

　　转让房产者

　　年所得=工资所得+财产转让所得项目年所得

　　兼职炒股者

　　年所得=年工资、薪金所得+年财产转让所得

　　自由职业者

　　年所得=全年实际收入

　　典型一 个体经营者

　　小李是一个体工商户，平时除了经营自己在A市B区的服装店外，没有其他收入来源。2006年小李全年营业收入120000元，与经营有关的可在税前扣除的成本50000元、费用20000元、营业外支出5000元，本年度已预缴个人所得税3200元。则2006年度终了，小李该如何办理纳税申报？

　　按照个人所得税法第八条及其实施条例第三十六条的规定，纳税人取得应纳税所得，但没有扣缴义务人的，应当向税务机关自行申报纳税。同时，根据个人所得税法第九条的规定，个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。因此，年度终了后，小李应将全年收入汇算清缴。

　　全年应纳税所得额=收入-(成本+费用+支出)-1600×12=120000-(50000+20000+5000)-1600×12=25800元

　　全年应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=25800×20%-1250=3910元

　　应补缴税额=3910-3200=710元

　　申报时，按照《办法》第十一条第三项的规定，小李应向实际经营所在地主管税务机关申报，即向A市B区服装店的主管地税机关进行申报。

　　另外，年所得12万元以上的纳税人应当办理自行纳税申报的政策出台以后，小李应当计算自己是否在申报人员之列。对小李而言，他的收入来源比较单一，全年仅有个体工商户的生产、经营所得。根据《办法》第八条的规定，个体工商户的生产、经营所得，按照应纳税所得额计算。所以，2006年小李年所得=全年应纳税所得额=25800元＜120000元

　　因此，小李不用向税务机关办理年所得12万元以上的纳税申报。

　　典型二 转让房产者

　　2006年，小王、小李的工资收入分别为140000元、160000元。同时，F省的小王转让一所住房500000元，由于缺乏完整、准确的房屋原值凭证，当地税务机关按1%的比例核定征收个人所得税。同样，H省的小李转让房屋取得600000元，当地税务机关按2%的比例核定征收个人所得税。则小王和小李的房屋转让所得在“年所得12万元以上”自行申报中如何换算年所得？2006年度小王和小李应申报的年所得额如何计算？

　　按照《国家税务总局关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知》(国税函[2006]1200号)第一条第三项的规定，采取核定征收个人所得税的，按照实际征收率(1%、2%、3%)分别换算为应税所得率(5%、10%、15%)，据此计算年所得。因此，小王和小李在计算年所得时，要将“财产转让所得”按上述方法换算后与工资所得合并计算年所得：

　　1.小王年所得计算

　　(1)小王转让房屋收入换算的年所得

　　财产转让所得项目年所得=500000×5%=25000元

　　(2)小王全年取得了工资所得和房屋转让所得：

　　年所得=140000＋25000=165000元＞120000元

　　因此，小王应向税务机关办理自行纳税申报。

　　2.小李年所得计算

　　(1)小李转让房屋收入换算的年所得

　　财产转让所得项目年所得=600000×10%=60000元

　　(2)小李全年取得了工资所得和房屋转让所得：

　　年所得=160000＋60000=220000元＞120000元

　　因此，小李应向税务机关办理自行纳税申报。

　　（注：以上举例，如果题目中未标注说明，在计算过程中均不考虑其他税费、滞纳金等。）

　　典型三 兼职炒股者

　　2006年，小明和小东都是某公司职员，两人在业余时间炒股。小明转让沪市股票3次，分别取得收益8万元、1.5万元、-5万元，小东转让深市股票5次，分别取得收益-2万元、2万元、-6万元、1万元、4万元。此外，小明2006年取得工资所得9万元，并已扣缴税款；小东2006年取得工资所得12万元，并已扣缴税款。2006年度小明和小东应申报的年所得额如何计算？

　　根据《国家税务总局关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知》(国税函[2006]1200号)第一条第六项的规定，在一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵后为负数的，按“零”填写。因此，小明、小东应申报的年所得为：

　　(1)小明全年取得的工资所得和炒股收入分别适用于“工资、薪金所得”和“财产转让所得”两个应税项目。其中：

　　年所得=年工资、薪金所得＋年财产转让所得=90000＋(80000＋15000-50000)=135000元＞120000元

　　因此，小明应向税务机关自行申报。

　　(2)同样，对小东而言

　　年所得=年工资、薪金所得＋年财产转让所得

　　其中，年财产转让所得=(-20000)+20000-60000+10000+40000=-10000元

　　根据国税函[2006]1200号规定，股票转让所得盈亏相抵后为负数的，按“零”填报。因此，小东年所得=120000＋0=120000元≥120000元

　　小东年所得12万元，已达到自行申报标准，应向税务机关办理自行纳税申报。

　　典型四 自由职业者

　　小田是一个自由演员，户籍湖北省武汉市汉口区。2003年初小田到杭州，一年后转到上海并在那里居住了二年。直到2005年底，小田转到北京发展，住在海淀区A小区。2006年，小田各项演出活动共取得30万元的收入。小田的年所得额该如何计算？该到何地办理年所得12万元以上的个税申报？

　　2006年，小田各项演出活动共取得收入30万元，则年所得额就是30万元。

　　按照《办法》第十条第四项的规定，在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。经常居住地，是指纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方。

　　因小田离开户籍所在地时间较久，且在申报时，北京是最后连续居住一年以上的地方，所以，小田可本着方便自己的原则，在湖北省武汉市汉口区主管地税机关和海淀区A小区所在地主管地税机关之间选择并固定其中一处进行申报。