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农林牧渔业税率下调 企业所得税细则突出产业优惠
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文章来源：中国税务报
文章作者：孙雷
发布时间：2007-09-21
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9月17日，国家税务总局对外公布了《关于调整核定征收企业所得税应税所得率的通知》（国税发[2007]104号）（以下简称《通知》），农、林、牧、渔业核定征收企业的企业所得税应税所得率大幅下调，这被看作是对相关企业的一大利好。
然而，更大的好处还在后面。2008年1月1日开始实行的新企业所得税法，将会对农、林、牧、渔、环保节能等方面企业所得减免征收企业所得税，对小型微利企业、国家需要重点扶持的高新技术企业实行优惠税率。目前，具体方案正在制定之中，个中内容也将逐渐浮出水面。
“从区域优惠转变为产业优惠为主、区域优惠为辅意义重大。这将直接推动微观经济主体的发展，提高企业的附加值，进而推动产业结构的升级，提高国民经济整体的竞争力。”中国注册纳税筹划师项目首席专家张美中如是说。
国家税务总局的这份《通知》将自2007年1月1日起执行，对总局2000年《关于印发〈核定征收企业所得税暂行办法〉的通知》规定的应税所得率标准进行了调整。
根据新的核定，农、林、牧、渔业应税所得率为3%-10%，制造业为5%-15%；批发和零售贸易业为4%-15%；交通运输业为7%-15%；建筑业为8%-20%；饮食业为8%-25%；娱乐业为15%-30%；其他行业为10%-30%.
其中，农、林、牧、渔业应税所得率变化最大，此前，它属于“其他行业”项，应税所得率为10%－30%.其次是制造业，原来是7%－20%；饮食娱乐业应税所得率也有相应的降低。
“小企业将是新规定的最大受益者。”中国税务学会副会长安体富教授对记者说。
这是因为，按照现行《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》的规定，“纳税人不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，税务机关有权核定其应纳税所得额。”
而符合这一条件的，主要就是小企业。
而对农、林、牧、渔业而言，《通知》中的调整，利好仅仅属于“核定征收企业”这一特定群体。因此，这一利好的作用范围、力度都还比较有限。
“广大企业特别是内资企业更多在焦急等待《细则》的出台，那将是更大的利好。”张美中说。
事实上，今年3月公布的新企业所得税法中已经提出，从事农、林、牧、渔业项目、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营、从事符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让所得等，可以免征、减征企业所得税。
而据权威人士透露，拟定中的《细则》，正在考虑将上述内容逐条细化。比如，可能会将谷物、薯类、油料、中药材、林木的种植，猪牛羊的饲养等列入免征企业所得税范围，而蔬菜的种植、灌溉服务、农产品初加工服务等项目的所得，则可能享受减半征收企业所得税的待遇。而对于符合条件的环保节能项目，则或许会采取一段时间内的免征加上一段时间的减半征收的政策。
该人士强调，上述内容都在研究探讨中，将广泛吸取更多的建议意见修订而成，各个纳入税收优惠产业、领域的目录也在紧锣密鼓制定中，“但国家禁止和限制发展的项目，肯定不能纳入税收优惠之中。”
可以确定，《细则》内容将最大限度体现产业优惠为主、区域优惠为辅的原则，企业不分内外资、不分不同所有制性质，都将获得平等对待，也就是人们通常所说的“不看身份只认行为”。
对这一大的立法思路、原则，张美中表示了充分的认可。
他指出，从区域经济的发展理论来说，1994年以来的区域优惠基本已经达到了政策效果，但现阶段，涵养税源要更多体现在增强企业发展后劲，推动微观经济主体发展上来。
在他看来，产业优惠为主，是对微观经济主体直接给予的新的税收优惠支持，将构成宏观调控的一个杠杆，可以推动产业结构的升级，提高国民经济整体的竞争力，而区域优惠政策则难以让企业直接从税收优惠中受益。
另一方面，中国加入WTO之后，推动产业结构的调整不能够通过补贴来实现。产业优惠符合国际惯例。
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