企业坏账辅导专题

　　一、相关法规及政策解读

　　1、 《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第四十六条规定，企业可提取5‰的坏帐准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计提坏帐准备金的范围按《企业会计制度》的规定执行。

　　2、（国税发［2003］45号）文规定：“《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）第四十六条规定，企业可提取5‰的坏账准备金在税前扣除。

　　3、《企业会计制度》第五十三条：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 
    　在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项)，下列各种情况不能全额计提坏账准备： 
    　(一)当年发生的应收款项； 
   　 (二)计划对应收款项进行重组； 
   　 (三)与关联方发生的应收款项； 
    　(四)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 
    　企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

　　4、解读企业坏账损失的涉税事宜

　　5、新纳税申报表中“坏账损失”的相关政策

　　6、企业坏账损失涉税事宜解析

　　7、提取坏账准备金　内外资企业有差异

　　8、企业所得税坏帐相关规定

　　二、基础知识

　　1、税法对坏帐损失是如何确认的？  

　　纳税人符合下列条件之一的应收帐款，在税法上应作为坏帐处理：  

      （一）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收帐款；  

      （二）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收帐款；  

      （三）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收帐款；  

       （四）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收帐款；  

      （五）逾期3年以上仍未收回的应收帐款；  

      （六）经国家税务总局批准核销的应收帐款。 

　　2、坏帐损失的税前扣除是如何规定的？

　　按现行税法规定，纳税人税前扣除坏帐损失，必须按规定报经主管地方税务机关审核批准。具体可按以下原则进行扣除：纳税人发生的坏帐损失，原则上应按实际发生额据实扣除。报经税务机关批准，也可提取坏帐准备金。提取坏帐准备金的纳税人发生的坏帐损失，应冲减坏帐准备金；实际发生的坏帐损失，超过已提取的坏帐准备金的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。  

　　经批准可提取坏帐准备金的纳税人，坏帐准备金提取比例一律不得超过年末应收帐款余额的5‰，超过部分，主管税务机关在计征企业所得税时作纳税调整。计提坏帐准备的年末应收帐款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收帐款包括应收票据的金额。 

　　三、相关账务处理分析

　　1、坏账损失及应纳税影响会计处理浅析

　　2、新准则下坏账准备的财税差异及所得税处理

　　3、坏账准备的纳税调整

　　4、企业提取坏账准备金的会计与税收差异分析

　　5、坏账准备的财税处理

　　6、坏账准备的会计与税务处理差异

　　7、关联企业间的应收账款可计提坏账准备

　　8、关于坏帐准备提取范围的一点小疑惑

　　四、企业坏账与税务筹划

　　1、坏账转销的纳税筹划方法

　　2、利用坏账损失处理的筹划

　　3、坏账转销纳税筹划的案例分析

　　五、税务机关纳税提醒

　　1、税务机关提醒：企业税前列支坏账准备需经过批准