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颠倒几个字 相差六十万
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文章来源：待查
文章作者：待查
发布时间：2006-05-28
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在实际中当企业面临投资问题时，企业负责人多从资金、盈利与否等方面考虑，做出是否投资、怎样投资的决定，而对于纳税这一因素他们往往加以忽略。其实纳税是投资过程中企业应尽的义务，忽视纳税只注重资金、盈利的做法，其结果只能导致浪费。
例如：某企业与某国外大公司联合出资成立中外合资企业，其投资总额假设为人民币 5000 万元，注册资金假设为人民币 3000 万元，在注册资金中中方占 40% 投入资金 1200 万元，外方占 60% 投入资金 1800 万元。中方企业打算以自己使用过的机器设备（现价值 1200 万元）和房屋建筑（价值 1200 万元）投入。在选择投入方式上该企业做了如下两个方案：一是以机器设备作价 1200 万元作为注册资金投入，房屋建筑作价 1200 万元作为其他投入。二是以房屋建筑作价 1200 万元作为注册资金投入，机器设备作价 1200 万元作为其他投入。
以上两种方案从表面看只不过是文字的颠倒，但从税收角度看其中却包含着巨大的税收内涵。
依照税法规定，企业以设备作为注册资金，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不缴纳增值税和相关税款及附加。然而把房屋建筑直接作价投入到另一企业，并且作为新企业的负债，不参与利润分配，不承担风险，此种行为应视同房产转让，依照相关税法规定应缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税，其各种税种具体数额为：
营业税为 1200 × 5%=60 （万元）；
城建税为 60 × 7%=4.2( 万元 ) ；教育费附加为 60 × 3%=1.8( 万元 ) ；契税为 1200 × 3%=36( 万元 ) 受让方承担。
方案二房屋建筑作为注册资金投资，参与利润分配，承担投资风险，按相关税法规定，可以不缴纳营业税、城建税、教育费附加，但需缴纳契税。另外，税法规定企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不缴纳增值税。在方案二中企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产。由于其售价一般达不到设备原值。因此可以不缴纳增值税。其最后的税负负担为：契税 1200 × 3%=36 （万元）由受让方缴纳。
对照上述两方案可以看出，中方在投资过程中虽然只是颠倒了一下文字，却使税负负担相差 66 万元。
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