甲企业，企业所得税率为３３％，２００４年１０月接受捐赠２００万元，该企业不考虑接受捐赠事项预计获取税前利润２２０万元，企业无税前弥补事项。该企业财务负责人在收到该笔捐赠时认为，按税法规定，企业接受的２００万元捐赠应并入当年应纳税所得额，计征所得税６６万元后，企业净收入为１３４万元。

　　为该企业提供咨询的注册税务师获知并经过分析后，向甲企业建议可采取一个更好的方案。具体为：甲企业２００３年时通过财产清查，发现有账面余额为２０万元的已报废设备，符合税前扣除条件，因种种原因还未税前处理。该注册税务师建议甲企业在２００４年度税前处理这２０万元财产损失，如此一来，甲企业２００４年利润就为２００万元，接受的２００万元捐赠占应纳税所得额５０％。按国税发［２００４］８２号规定，企业可在不超过５年的期间均匀计入各年度的应纳税所得额；因不需主管税务机关审批，企业可选用５年分摊期。２００４年企业当年因接受捐赠，只需调增应纳税所得额４０万元，计征所得税１３．２万元；按复利６％的年利率计算，４年期年金现值系数为３．４５６１。余下１６０万元在以后４年中每年平均分摊４０万元，４年累计企业应缴纳所得税现值为４５．６２０５２（４０×３．４５６１×３３％）万元。据此甲企业因该筹划，可节约资金时间价值７．１７９４８（６６－１３．２－４５．６２０５２）万元。

　　同时，该注册税务师还指出，国家正在准备对内外资企业所得税进行合并。假如内外资企业所得税合并，企业所得税率就要降低，如果税率从２００５年开始降为２５％，则按上述条件测算，企业因该筹划可节约资金时间价值１８．２３９万元（即将上面测算后４年的税率改为２５％）。根据上面例子还可进一步分析：

　　１、企业正常纳税。税率为３３％时，可筹划适当将一些税前扣除额提前扣除，或滞后实现一些收入的方法，以减少当期应纳税所得额，使当期因捐赠等调增额占当期应纳税所得额的比率大于或等于５０％。据此，企业可选用５年分摊期。

　　２、企业享受免税优惠时，捐赠等调增事项宜直接当期消化；如果享受减税优惠时，则尽量筹划使其在减税优惠期结束前消化完毕。

　　３、企业当期使用正常税率，预计后期将享受减免税优惠时，企业可按前面第１条筹划。

　　４、如果国家对企业所得税政策进行改革，税率将降低，可按前面第１条筹划：如果税率上升，则应比较筹划所产生的节约资金时间价值与税率差异再作选择。

　　总之，企业应具体情况具体分析，筹划时既要考虑成本效益原则，又要顾及全面，不能顾此失彼，不能因为筹划而出现不合理、不合法的问题。