2000年6月，受××市××福利卫生纸厂（隐去单位姓名）的委托，我们对该厂出口卫生纸业务进行税收筹划，目的是既能使福利卫生纸厂享受到先征后返增值税优惠政策，又能使出口关企业享受到出口退税政策。我们拟定税收筹划方案如下：

　　一、 基本情况

　　××市××福利卫生纸厂（以下简称福利卫生纸厂）成立于1987年，注册资本733万元，经营范围是卫生纸、餐巾纸、面巾纸、礼品纸的生产销售。该企业员工中残疾人占生产人员总数的61.5%，享受福利企业增值税、所得税先征后返政策。截止到2000年5月25日，该企业资产总额4408万元，负债总额1093万元，净资产3315万元。

　　二、 存在问题

　　福利卫生纸厂2000年计划出口卫生纸箱，由于该企业无进出口经营权，拟采用以下两种方式出口:

　　1、 直接销售给外贸企业出口，福利卫生纸厂开具专用缴款书，外贸企业凭专用缴款书办理出口退税。根据国税发[1994]155号文"民政福利工业生产企业销售给外贸企业或其他企业出口的货物不适用先征后返还增值税的办法"的规定，福利卫生纸厂采取这种方式出口产品将无法享受先征后返还增值税优惠政策。

　　2、 销售给无进出口经营权的企业后，再由该企业销售给外贸企业出口。福利卫生纸厂开具发票给无出口经营权的企业后，可以依据国税发[1994]155号文件规定享受先征后返还增值税优惠政策。而根据财税字[1996]8号文件规定，生产企业销售非自产货物和非生产企业销售的货物，税务机关不得开具专用缴款书，外贸企业因无法取得专用缴款书，无法享受出口退税。

　　三、 筹划方案

　　我们实地调查了卫生纸的生产工序，具体为纸浆注入-抄纸-烘干-成卷-切割-包装，其中包装又分为单卷包装和装箱两个环节。依据财税字[1995]92号文件和鲁财税字[1995]62号文件规定，生产企业自营或委托代理出口的自产货物，可给与退税。因此我们建议贵公司将福利卫生纸厂生产环节予以分解，把部分生产工序交由集团所属另一生产企业完成，具体操作程序如下：福利卫生纸厂将单卷卫生纸（半成品）销售给集团所属生产企业，该企业将单卷卫生纸装箱后销售给外贸企业出口。这样根据国税发[1994]155号文件规定，福利卫生纸厂可以享受先征后返还增值税优惠政策，同时卫生纸装箱企业可直接开具专用缴款书给外贸企业享受出口退税政策。

如果集团所属具有进出口经营权的生产企业××纸业股份公司有外国客户，则福利卫生纸厂可直接将单卷卫生纸销售给该公司装箱后出口。这样福利卫生纸厂在享受先征后返还增值税优惠政策的同时，××纸业股份公司可直接享受出口退税政策。

　　四、具体帐务处理如下：

　　福利卫生纸厂

　　1、单卷卫生纸入库

　　借 产成品

　　 贷 生产成本类科目

　　3、 销售单卷卫生纸

　　借 应收账款类科目

　　 贷 产品销售收入-单卷卫生纸

　　 贷 应交税金-应交增值税（销项税金）

　　装箱企业

　　1、购入单卷卫生纸入库

　　借 原材料

　　借 应交税金-应交增值税（进项税金）

　　 贷 应付帐款类科目

　　2、 将单卷卫生纸、纸箱投入装箱工序

　　借 生产成本

　　 贷 原材料

　　3、 出口产品入库

　　借 产成品

　　 贷 生产成本类科目

　　4、 出口销售同正常出口分录