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增值税筹划案例之利用购进扣税法的筹划
文章来源：待查 文章作者：待查 发布时间：2006-05-28   字体： [大 中 小]  
 
 
　　购进扣税法即工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进的货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足以抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负，创造了条件。
　　例如，某工业企业 1 月份购进增值税应税商品 1000 件，增值税专用发票上记载：购进价款 100 万元，进项税额 17 万元。该商品经生产加工后销售单价 1200 元（不含增值税），实际月销售量 100 件（增值税税率 17 ％）。则各月销项税额均为 2.04 万元。但由于进项税额采用购进扣税法， 1-8 月份因销项税额 16.32 万元（ 2.04×8 ），不足抵扣进项税额 17 万元，在此期间不纳增值税。 9 、 10 两个月分别缴纳 1.36 万元和 2.04 万元，共计 3.4 万元（ 2.04 万元 ×10 － 17 ）。这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率 2 ％，通货膨胀率 3 ％，则 3.4 万元的税款折合为 1 月份初的金额如下：
1.36÷ （ 1 ＋ 2 ％）的 9 次方 × （ 1 ＋ 3 ％）的 9 次方＋ 2.04÷ （ 1 十 2 ％）的 10 次方 × （ 1 ＋ 3 ％）的 10 次方＝ 2.1174 （万元）
　　 显而易见，这比各月均衡纳税的税负要轻。
　　 需要注意的是：对税负的延缓交纳，应该在法律允许的范围内操作。纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。
     利用定价自主权的筹划
　　 例如，甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系：甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的 80 ％提供给丙企业。有关资料见下表：
企业名称     增值税率       所得税率         生产数量       正常市价         转移价格
     甲         １７％         ３３％           １０００         ５００         ４００
     乙         １７％         ３３％           １０００         ６００         ５００
     丙         １７％         ３３％           １０００         ７００         ７００
　　 注：以上价格均为含税价。
　　 假设甲企业进项税额 40000 元，市场年利率 24 ％。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税额如下：
　　 甲企业应纳增值税额＝ 1000×500×17 ％ ÷ （ 1 ＋ 17 ％）－ 40000
                    ＝ 72650 － 40000
                    ＝ 32650 （元）
　　 乙企业应纳增值税额＝ 1000×600×17 ％ ÷ （ 1 ＋ 17 ％）－ 72650
                    ＝ 87180 － 72650 ＝ 14529 （元）
　　 丙企业应纳增值税额＝ 800×700×17 ％ ÷ （ 1 ＋ 17 ％）－ 87180×80 ％
                      ＝ 81368 － 69744 ＝ 11624 （元）
　　 集团合计应纳增值税额＝ 32650 ＋ 14529 ＋ 11624
                      ＝ 58803 （元）
　　 但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下：
　　 甲企业应纳增值税额＝ 1000×400×17 ％ ÷ （ 1 ＋ 17 ％）－ 40000
                    ＝ 58120 － 40000 ＝ 18120
　　 乙企业应纳增值税额＝（ 800×500 ＋ 200×600 ） ×17 ％ ÷ （ 1 ＋ 17 ％）－ 58120
                    ＝ 75556 － 58120 ＝ 17436 （元）
　　 丙企业应纳增值税额＝ 800×700×17 ％／（ 1 ＋ 17 ％）－ 800×500×17 ％ ÷ （ 1 ＋ 17 ％）
                    ＝ 81367 － 58120 ＝ 23247 （元）
　　 集团合计应纳增值税额＝ 18120 ＋ 17436 ＋ 23247
                    ＝ 58803 （元） 　　
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