捐与被捐者的账务处理不同

　　对于捐赠和接受捐赠者如何在会计和税收上作出准确的处理，中国税网涉税风险研究室专家也同时给出了具体操作办法。
　　首先，如果纳税人实际捐赠额小于捐赠扣除限额的，应按实际发生的捐赠额扣除；实际捐赠额大于或等于捐赠扣除限额时，按捐赠扣除限额扣除，超过部分不得扣除。
　　举例来说，假定某公司职员张三5月份扣除“三费一金”后拿到了5000元工资，则其纳税所得额为5000-2000=3000元，他的捐赠扣除限额应为3000×30%=900元。如果张三通过社会团体捐赠了800元给地震灾区，那么其当月的应纳税额为（5000-2000-800）×15%-125=235元；如果张三把捐赠数目提高到1000元，则他当月的应纳税额为（5000-2000-900）×15%-125=190元。 也就是说900元是一个扣除限额，低于900元按实际数扣除，高于900元依然要按900元扣除。
　　按照税法的规定，企业接受捐赠的应纳税所得，应依法计算缴纳企业所得税。企业接受捐赠的非货币性资产，需按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入应纳税所得额。企业取得的捐赠收入金额较大，占应纳税所得的50％以上，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年的应纳税所得额。
　　在会计处理上，根据2006年2月份财政部发布的《企业会计准则——基本准则》第5章第217条，“利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入”。“利得”是新会计准则引入国际会计准则的新概念之一，它与“收入”的区别在于是“非”日常活动产生的。“接受捐赠”是企业非日常活动产生的经济利益的流入，新准则将其归入“营业外收入”科目核算，增加当期的所有者权益。旧准则接受捐赠时计入“待转资产价值”科目，年底再转入“资本公积”等科目，但“待转资产价值”科目在2006年10月30日财政部发布的《企业会计准则———应用指南》已经取消了，而是将其计入“营业外收入”科目，待应交所得税金额转入“递延所得税负债”科目。
　　财税处理上的差异：在旧准则下，接受捐赠由于会计上不确认收入，从而存在着财税差异；在新的企业会计准则体系下，企业接受资产捐赠的会计处理与税务处理基本上是一致的，不存在暂时性差异。只有在“企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得”的情况下，税务处理在不超过5年的期限内分期确认收入，而会计处理则是一次性计入当期损益，这时才产生应纳税暂时性差异。