新企业所得税法及实施条例已正式施行，特别是2008年4月底前，既要按旧企业所得税条例及细则汇算2007年度企业所得税，又要执行新的企业所得税法及条例，在新旧企业所得税政策衔接阶段，提醒广大税务干部在工作中，需读准法律依据，弄清收入总额、应纳税所得额及税前扣除等内容，避免以下三处误区：

 

 

 

近日，我们到县特种水泥厂调研，企业财务部长称以后企业搞在建工程用水泥不再做视同销售处理，相应不用计提增值税销项税额。对此，我们及时告之，新《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物，转让财产或提供劳务，但国务院财政、税务主管部门有规定的除外。”

 

 

这说明企业将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门非生产性机构（原实施细则55条取消）以及国内统一核算的分支机构间移送货物（新法第50条规定汇总缴税）不再列入视同销售范围，不增加应纳税所得额。

 

而《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者的下列行为视同销售：“设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一个县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非应税项目的。”因此，新企业所得税法及条例缩小了所得税视同销售的范围，而增值税视同销售的范围没有变化。

 

 

新所得税法应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损（税法第5条）

 

 

现行内资企业应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项的金额-弥补以前年度亏损-免征所得（国税发[2006]56号）

 

 

某公司李会计边学新法边用新旧公式测算应纳税所得额的变化。以该企业2007年度财务数据为例，全年销售收入90万元，其中免税投资收益20万元，税前准予扣除额为80万元，没有不征税收入和以前年度亏损。

 

新规定应纳所得税额为90-20-80=-10（万元）

 

原规定应纳所得税额为90-80-10=0（扣除免税收入以不亏损为限）

 

通过对比李会计明白了，新税法把不征税收入和免征税收入先从总额中扣除，再减除扣除额后该企业亏损10万元，按规定可以从以后获利年度弥补，避免了对免税收入征税，而按旧规定享受不到此优惠。

 

 

 

某乳品企业负责人日前咨询，自2008年始凡是发生的业务招待费是否均可以税前扣除6成，自己承担4成。其实不然，《企业所得税法实施条例》第四十三条规定：“企业发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5‰”这说明，业务招待费实行“双线”扣除，必须符合两个条件才能税前列支。假设某企业年销售收入650万元，实际支出业务招待费为7万元，按新规定标准7万元×60%=4.2万元>650万元×5‰=3.25万元。可税前列支为3.25万元，而不是4.2万元。业务招待费是否按税前60%扣除，得看数额大小。不超过销售收入5‰以内的可以，超过部分由企业自己全部负担。